推進個稅改革應(yīng)解決五方面問題

　　個人所得稅是我國稅制體系中一個重要稅種，也是一個與老百姓關(guān)系最為密切的稅種。近一段時間，社會上要求推進改革的呼聲不絕于耳、見仁見智。我們認為，中國在進入經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，個稅改革已經(jīng)不是某一個具體要素的改革，而是進入到了一個整體性改革的新階段，需要結(jié)合經(jīng)濟、社會發(fā)展進行統(tǒng)籌規(guī)劃、通盤設(shè)計。下面，就個稅改革若干熱點問題談幾點看法。

　　綜合征收范圍大與小問題

　　因為分類所得稅存在諸多弊端，世界上大多數(shù)國家是實行綜合與分類相結(jié)合的混合稅制，除了對個人不同收入來源進行分類外，還采用將其全年的收入納入計稅范圍，從而可避免收入項目多反而納稅數(shù)額少的制度“悖論”。但多少收入項目應(yīng)該納入綜合征稅范圍，社會上對此有多種意見，其中一種看法是越多越好、越多越公平。對此，我們認為應(yīng)客觀分析、綜合評估。一是我國人口眾多、幅員廣闊、地區(qū)之間經(jīng)濟發(fā)展不平衡。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計，東部地區(qū)個稅收入占個稅總收入比例約74.8%，而中西部組織的個稅收入只占25.2%，地區(qū)之間收入差距非常明顯，在這種情況下，實行全面綜合征稅對廣大中西部來講實際意義不大。二是實行全面綜合征稅需要納稅人按年進行申報納稅，每個納稅人在年度終了后就要填報各類收入信息，同時稅務(wù)部門還要對每個納稅申報表進行核對統(tǒng)計，對多征少征情況做出裁決處理。這項工作不僅會大幅增加稅務(wù)部門的工作量，還給普通納稅人增添許多額外負擔(dān)。所以，我們認為，綜合征稅范圍的確定一定要適度。建議可考慮將具有勞動報酬性質(zhì)的收入，如工資、薪金所得、勞務(wù)報酬、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得等納入到綜合課稅的范圍；對利息、股息、紅利等資本性所得仍然按照現(xiàn)行的分類計征方式征稅。

　　扣除標準合理確定問題

　　我國現(xiàn)行個人所得稅實行分類稅制，即將個人收入按性質(zhì)和來源不同分為11類，分別采用不同的征稅扣除辦法。其中，在工資薪金扣除方面，目前規(guī)定基本減除費用標準為3500元/月。在確定這一標準時，按照社會平均消費支出水平并考慮了納稅人贍撫養(yǎng)系數(shù)等家庭負擔(dān)因素。同時，個人按國家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險以及住房公積金等“三險一金”也可在稅前扣除。此外，國家實施企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策，允許不超過本人繳費工資4%的年金繳費在個人所得稅前扣除。因此，從目前個人所得稅實際的稅前扣除水平看，總體上可以覆蓋城鎮(zhèn)居民基本生活消費支出。與國際上比較，我國現(xiàn)行定額扣除標準占人均收入的比重還是比較高的。但是，不容忽視的是，單一定額扣除難以兼顧各個家庭的特殊情況，因此此次改革應(yīng)當把家庭支出項目考慮進去，建議采取“基礎(chǔ)扣除+專項附加扣除”模式，即保持和適當調(diào)整現(xiàn)行工資薪金基本扣除標準，同時考慮將家庭部分重要生計支出項目予以一定額度的扣除，如教育、養(yǎng)老、醫(yī)療、住房貸款利息等，這樣可以解決單一扣除標準考慮不全面的問題，使兩種扣除方法相互補充，稅制設(shè)計更為合理，有效降低居民家庭稅收負擔(dān)。

　　合理確定稅率問題

　　我國現(xiàn)行個稅稅制邊際稅率最高一檔為45%，與很多國家相比，屬于中等略高水平。為此，社會上要求降低稅率的呼聲較高。個稅稅制設(shè)計本來就應(yīng)體現(xiàn)量能負擔(dān)的原則。一般來說，高收入者獲取收入的能力較強，承受稅負的能力也勝過中低收入者，稅率設(shè)定的也會相對高點。目前，我國個稅制度的設(shè)計，特別是工薪稅七級累進稅率的設(shè)定正體現(xiàn)了上述原則。但是邊際稅率設(shè)定的過高，將不利于我國吸引國際高端人才和留住本國優(yōu)秀人才，影響國家創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略實施。目前，歐美國家均有下調(diào)個稅邊際稅率的趨勢，我國將會面臨更大的國際稅收競爭壓力。為此，我們也要做出積極的應(yīng)對，合理調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，將現(xiàn)行45%最高邊際稅率適當下調(diào)。至于對稅率結(jié)構(gòu)的總體調(diào)整，我們建議應(yīng)按照“增低、擴中、調(diào)高”的導(dǎo)向，積極體現(xiàn)“量能納稅、多得多繳稅”的原則，強化個稅在調(diào)節(jié)收入分配差距方面的功能，同時保持和兼顧稅制的適度競爭力。

　　“工薪稅”占比較高問題

　　對于社會上將個人所得稅稱為“工薪稅”問題，究其原因，主要是我國個人所得稅收入結(jié)構(gòu)中，工薪收入繳納的個人所得稅占比較大，近年來大體在65%左右，這其實是一種正常現(xiàn)象。一是工薪收入是我國城鎮(zhèn)居民收入的主要來源，據(jù)統(tǒng)計，2015年我國城鎮(zhèn)居民工資性收入占人均可支配收入的比重在60%左右，因此，工薪收入構(gòu)成個人所得稅的主要收入來源實屬正常。二是近年來職工工資收入增長較快，據(jù)統(tǒng)計，2010年，我國城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資為36539元，2015年為62029元，增長了70%，“水漲船高”提升了工薪稅收所占比重。三是中高工薪收入者對工薪所得稅的貢獻較大。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計，北京市年收入20萬元以上的工薪收入者占全部工薪收入者的比重為5.3%，繳納稅款占總稅款比重為77.3%。其中，年收入50萬元以上的工薪收入者占全部工薪收入者的比重僅為1.1%，繳納稅款占比為46.4%。因此，國家所征工薪所得稅中，普通工薪收入者繳稅較少，而中高工薪收入者的貢獻較大。所以，不能簡單說“工薪稅”是對中低收入者征的稅，其對中高工薪收入者征稅比重并不低。

　　個人申報與家庭申報納稅方式問題

　　在現(xiàn)行個人所得稅制下，納稅人與稅務(wù)機關(guān)大多不進行直接的接觸，大部分是通過源泉扣繳的方式由支付方代扣代繳。這種方式對稅務(wù)機關(guān)的征管水平要求不高，稅收成本較低。如果改為混合課征模式，由于有綜合征收部分，就需要納稅人“自行申報”，這就對稅務(wù)機關(guān)的征管水平提出了新的要求。此外，我國目前無論是國稅部門還是地稅部門，其征管系統(tǒng)均未與公安、工商、銀行等部門實時聯(lián)網(wǎng)，這也就意味著目前稅收征管系統(tǒng)尚不具備及時準確掌握納稅人各項收入信息的條件，實時監(jiān)控機制尚沒有建立。因此，在我國實行家庭申報納稅的條件尚不成熟。目前在實行綜合與分類相結(jié)合個人所得稅制的國家中，存在家庭申報、個人申報以及家庭或個人申報納稅三種模式。據(jù)筆者了解，由于以家庭為單位征收個稅可能會面臨諸如夫妻隱私、改變婚姻狀況等倫理問題，大部分OECD國家開始轉(zhuǎn)向以個人為課稅單位。因此，實行家庭申報納稅利弊需要進一步研究論證，不宜輕易下結(jié)論。